2017-02-15 中國稅務報 

金稅三期上線以來，有不少一般納稅人的公司被稅務局預警后評估稽查，結果不但要交回抵扣的稅款，還要受到漏繳稅款0.5倍--5倍的罰款，還有每天萬分之五的稅收滯納金！！！

企業老板紛紛抱怨(yuan)：稅務稽查為什么(me)就落(luo)到我們頭上？

 下面就為大家(jia)整理(li)一份未(wei)來(lai)稅(shui)務稽查的(de)十(shi)大重點方向，希望各個(ge)企業都能合(he)理(li)避(bi)稅(shui)，莫要有僥幸心理(li)。

重點稽查方向1：地稅局對營業稅做個了斷與清算。

營改增(zeng)之后，增(zeng)值稅(shui)需要繳給國稅(shui)。目前各地(di)地(di)稅(shui)局都在(zai)思(si)考(kao)一個問(wen)題：如何對營改增(zeng)前的營業稅(shui)做(zuo)個了斷與清算。

重點稽查方向2：地稅局對企業所得稅做個了斷與清算。

1、2002.1.1之前的企業—地稅局

2、2002-2009之間企業—國稅局

3、2009.1.1之后的企業—跟著主體稅種

2017.12.31日前(qian)(qian)，企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)全部(bu)將(jiang)移(yi)交到國稅(shui)(shui)(shui)局，也就是(shi)(shi)以后企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)都是(shi)(shi)歸國稅(shui)(shui)(shui)局管理，因此(ci)企業目前(qian)(qian)也要(yao)面臨地稅(shui)(shui)(shui)局對(dui)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)的清算(suan)！

重點稽查方向3：開展行業專項整治的稽查工作。

據稅總函（2016）256號文件《關于加強全面推開營改增試點后，涉稅風險防范和稽查工作的通知》，今年國稅總局選取了3-5個行業重點稽查(cha)房地(di)產(chan)、建(jian)筑、住宿酒店業是虛開發票的(de)重災區，必然會加強稽查(cha)力(li)度(du)。

稽(ji)查重點(dian)為：對于新(xin)老(lao)項目(mu)劃分是否(fou)正(zheng)確(que)進行檢查；增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)預繳稅(shui)(shui)(shui)款是否(fou)正(zheng)確(que)進行檢查；建筑(zhu)業是否(fou)分項目(mu)核算(suan)以及(ji)項目(mu)臺賬(zhang)的檢查；建筑(zhu)業是否(fou)有把簡易計稅(shui)(shui)(shui)的購(gou)進材料(liao)抵(di)扣到(dao)一(yi)般計稅(shui)(shui)(shui)的項目(mu)中？增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)差(cha)額征稅(shui)(shui)(shui)的行業扣除項目(mu)是否(fou)真(zhen)實？是否(fou)存在人為改變老(lao)項目(mu)計稅(shui)(shui)(shui)方式(shi)？

重點稽查方向4：營改增前后政策的執行情況。

比如：建(jian)筑企業和房地產公(gong)司將(jiang)營(ying)改增(zeng)前發生的(de)采購行為等到營(ying)改增(zeng)后獲得供應商開(kai)具(ju)的(de)增(zeng)值稅轉用發票(piao)進行了抵扣(kou)。

比如：營改增前（2016年4月30日前）采購的建筑施工材料已經用于工程施工項目，但是拖欠材料供應商的采購款，營改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供應商的材料款而收到供應商開具的增值稅專用發票，無論建筑企業選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計算增值稅，依據稅法規定則不可以抵扣增值稅的進項稅;

比如(ru)：營(ying)改(gai)增前(qian)的老項(xiang)目在營(ying)改(gai)增后繼(ji)續(xu)進行(xing)施工(gong)(gong)的情況下，由于建筑施工(gong)(gong)企(qi)業根據稅(shui)(shui)法(fa)規定選擇(ze)了簡易(yi)征稅(shui)(shui)計稅(shui)(shui)方法(fa)，所以老項(xiang)目在營(ying)改(gai)增后所發(fa)生的增值稅(shui)(shui)進項(xiang)稅(shui)(shui)不可以在新項(xiang)目發(fa)生的增值稅(shui)(shui)銷項(xiang)稅(shui)(shui)中進行(xing)抵扣。

再比如：某公司2016年7月份的通行費發票已經自行抵扣了，但是稅務局查到了不允許抵扣？（地稅發票可以用到6月30日）

再比如：關于收費公路通行費增值稅抵扣的政策執行情況（財稅〔2016〕86號文件）

重點稽查方向5：采購方或勞務接受方將一些依照稅法規定不能抵扣的增值稅專用發票進行了抵扣。

比如：將沒有供應商開具蓋有發票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的增值稅專用發票抵扣了進項稅金。（根據國稅發[2006]156號第十二條的規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票”，不可以抵(di)扣進(jin)項(xiang)稅金。）

再比如：將用于適用簡易計稅(shui)(shui)方法計稅(shui)(shui)項目(mu)、非(fei)增值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項目(mu)、免征增值稅(shui)(shui)項目(mu)、集體(ti)福(fu)利(li)或者個(ge)人消費的購進(jin)貨物、加工修(xiu)理(li)修(xiu)配(pei)勞務、服務、無形資產(chan)和不動產(chan)的進(jin)項稅(shui)(shui)額從(cong)銷(xiao)項稅(shui)(shui)額中進(jin)行了(le)抵(di)扣。

重點稽查方向6：全面營改增后的兩虛(虛開虛抵）發票、對開發票、三流不一致發票。

案例：

稅務局在稽查企業的時候發現：根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條的規定，以下三種開票行為是虛開發票行為：（1）為(wei)他(ta)人、為(wei)自己開具(ju)與實際經營業務(wu)情況(kuang)不(bu)符的發票；

（2）讓他人(ren)為自己開具與(yu)實際(ji)經營(ying)業務情況不(bu)符的發票；

(3)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。”

如何規(gui)避虛開虛抵增值稅發票，注意采取以下應對策略：

1、依據稅(shui)(shui)(shui)(shui)法的(de)規定，如果(guo)不(bu)可以抵扣(kou)(kou)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，收到了增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)，則(ze)有兩(liang)種策略：一是，如果(guo)該(gai)張(zhang)(zhang)(zhang)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)沒有超(chao)過開(kai)票(piao)(piao)的(de)當(dang)月，則(ze)通知對方(fang)在(zai)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)開(kai)票(piao)(piao)系統中進(jin)行(xing)作(zuo)廢(fei)，并(bing)且將(jiang)該(gai)張(zhang)(zhang)(zhang)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)的(de)抵扣(kou)(kou)聯和發(fa)票(piao)(piao)聯寄回對方(fang)，要(yao)求對方(fang)重新(xin)開(kai)具增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)普通發(fa)票(piao)(piao)回來進(jin)行(xing)入(ru)賬。二是，如果(guo)該(gai)張(zhang)(zhang)(zhang)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)已(yi)經超(chao)過開(kai)票(piao)(piao)的(de)當(dang)月，則(ze)必須將(jiang)該(gai)張(zhang)(zhang)(zhang)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)進(jin)行(xing)認證并(bing)抵扣(kou)(kou)處理(li)，然后進(jin)行(xing)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額處理(li)。

2、嚴格執(zhi)行稅(shui)法的規定，對(dui)于不能(neng)夠抵(di)扣增(zeng)值(zhi)稅(shui)進項稅(shui)的增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用發(fa)票，堅決獲(huo)取增(zeng)值(zhi)稅(shui)普通發(fa)票而不索取增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用發(fa)票。

 3、對(dui)于銷售退回、中止服務或退貨業務，依照稅法的(de)規定，開(kai)(kai)具增(zeng)值(zhi)稅紅字發票處理(li)，不可以對(dui)開(kai)(kai)發票進(jin)行抵扣(kou)增(zeng)值(zhi)稅進(jin)項稅。

4、堅決遵守增值稅抵扣的三流(資金流、票流和物流或勞務流)合一或四流（(合同流、資金流、票流和物流或勞務流)合一的原則。

提醒：

一旦客戶(hu)發(fa)票(piao)被稅(shui)局稽查出有(you)問(wen)題，落實(shi)了真實(shi)情(qing)況(kuang)，發(fa)票(piao)的確(que)有(you)虛假問(wen)題的，稅(shui)款必須補，罰(fa)款可(ke)溝通(tong)！因為(wei)升級后發(fa)票(piao)明細都(dou)存省局和國家(jia)局，問(wen)題始終(zhong)存在，拖得時間越長，滯納金越多(duo)，問(wen)題越大，罪責越重(zhong)！

企業財務人員，稅務局讓寫自查報告的時候，一定不要寫的太多過多，很容易不打自招！曾經有個企業，在會計的自查報告中整整寫了79個稅務問題！

后(hou)期農(nong)(nong)產品收購(gou)發(fa)票下一(yi)步也不讓(rang)自開了，也要列(lie)入稅務(wu)局重點監控，對于農(nong)(nong)民有(you)多少畝菜地，一(yi)年產量多少菜，都(dou)要進行備(bei)案！

重點稽查方向7：金稅三期上線：個人所得稅的重大風險早知道，要么改，要么變，要么被發現。

 金(jin)稅(shui)(shui)三期個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)扣繳系(xi)統能(neng)夠獲取更多稅(shui)(shui)源(yuan)信(xin)息(xi)(xi)，能(neng)夠對(dui)納稅(shui)(shui)信(xin)息(xi)(xi)進行有(you)效整合，從(cong)而加強個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)的征(zheng)收管(guan)(guan)理。地稅(shui)(shui)局(ju)將依托(tuo)該(gai)系(xi)統，利用市(shi)國稅(shui)(shui)局(ju)、市(shi)工商管(guan)(guan)理局(ju)、市(shi)社(she)保(bao)管(guan)(guan)理中心、市(shi)住(zhu)房公(gong)積金(jin)管(guan)(guan)理中心、市(shi)公(gong)安局(ju)等(deng)部(bu)門提供(gong)的營(ying)業(ye)收入(ru)、發票開(kai)具、股權登記(ji)、社(she)保(bao)繳費、公(gong)積金(jin)繳費、戶籍登記(ji)等(deng)信(xin)息(xi)(xi)，重(zhong)點開(kai)展針對(dui)以下納稅(shui)(shui)疑點的核實檢查：

（一）工資、薪金所得(de)

1.零申報、小額申報、虛(xu)構(gou)納稅人(ren)、報銷(xiao)個人(ren)費用。

2.個人所得(de)稅工(gong)資薪金(jin)所得(de)與企業所得(de)稅工(gong)資薪金(jin)支出、社會保險(xian)費(fei)繳費(fei)基數、年金(jin)繳費(fei)基數、住(zhu)房(fang)公積金(jin)繳費(fei)基數不匹(pi)配。

3.企業登(deng)記員(yuan)工人數、社保(bao)繳(jiao)(jiao)費(fei)人數、住(zhu)房公積金(jin)繳(jiao)(jiao)費(fei)人數與實際個人所(suo)得稅扣繳(jiao)(jiao)申(shen)報人數不匹(pi)配。

4.企業職工(gong)福利費、股份支付、管理費用等(deng)財務(wu)指標與個人所得稅扣繳(jiao)情況(kuang)不匹配。

5.同(tong)一(yi)企業的同(tong)一(yi)納稅人一(yi)年內多(duo)次適用年終一(yi)次性獎(jiang)金的計稅政策。

（二(er)）財產轉讓所得

企業的個人股東發生股權轉讓行為，企業未按照《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）的規定履行相關報告義務，股權受讓方未按規定履行股權轉讓所得個人所得稅代扣代繳20%義務。

補充：原來個人有各地不同的收入來源，由于地稅系統無法跨城市數據管理使用，以致于我們的12萬元申報(bao)數據都難(nan)以(yi)確定，現在共用一個數據庫就方便多了，當然，這才(cai)是剛(gang)開始。

重點稽查方向8：其他小稅種稽查

如5月份深圳地稅局檢查一貿易公司補交印花稅450萬元；

案例：

稅務機關對該轄區內一建筑企業2014至2015年(nian)度進(jin)行稅收風險(xian)應(ying)對評估，發現該企業(ye)非主營(ying)項目印花稅未及時(shi)申報(bao)繳納(na)。存在問題(ti)如下：

1、財產租賃合同，該單位2014年度簽訂房屋租賃合同2份，合計金額為35000元。

2、財產保險合同，該單位2014至2015年度取得車輛保險單據4份，保險費合計金額為8000元。

3、借款合同，該單位2014年簽訂借款合同3份，合計金額為6000000元。

4、加工承攬合同，該單位2014至2015年度簽訂加工承攬合同3份，合計金額為80000元。0.05%

5、貨物運輸合同，該單位2014年度簽訂貨物運輸合同5份，合計金額為3000000元。0.05%

6、倉儲保管合同，該單位2014年度簽訂倉儲保管合同2份，合計金額為30000元。0.1%

處理結(jie)果：

稅務機關對該企業作出了補繳印花稅1913元、加收滯納金108元，并處以不繳少繳印花稅百分之五十的罰款956.5元的決定。

重點稽查方向9：騙取出口退稅行為

總局今年要查處100個騙稅重點稅源，并選取1000個騙稅案源交由省局查處。

重點稽查方向10：高風險納稅人

如股權轉讓、企業重組的納稅人以及高新技術企業中的“假高新”！